Расходы на предпродажную подготовку автомобиля
«Бухгалтер-профессионал автосалона», 2011, N 2
Автомобили, мотоциклы и другие виды мототехники, прицепы и номерные агрегаты к ним должны пройти обязательную предпродажную подготовку. Это установлено п. 57 Основных правил продажи отдельных видов товаров длительного пользования, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55.
Лицо, осуществляющее продажу, при передаче товара проверяет в присутствии покупателя качество выполненных работ по предпродажной подготовке товара, а также его комплектность (п. 60 Основных правил продажи отдельных видов товаров длительного пользования).
Обратите внимание! Обязательная предпродажная подготовка осуществляется продавцами за счет собственных средств и для покупателей является бесплатной.
Виды работ по обязательной предпродажной подготовке
Выполнение обязательной предпродажной подготовки осуществляется в соответствии с Отраслевым стандартом «Подготовка предпродажная легковых автомобилей» ОСТ 37.001.082-92. Об этом говорится в п. 2.12.1 Положения о техническом обслуживании и ремонте автотранспортных средств, принадлежащих гражданам (легковые и грузовые автомобили, автобусы, мини-трактора) (РД 37.009.026-92), утвержденного Приказом Минпрома России от 1 ноября 1992 г. N 43.
Виды и объемы обязательной предпродажной подготовки определяют изготовители автотранспортных средств и указывают их в сервисной книжке.
В перечень обязательных работ по предпродажной подготовке включается множество операций. При этом работник автосалона при проведении предпродажной подготовки легкового автомобиля, например, должен:
Документальное оформление расходов на предпродажную подготовку
Для подтверждения расходов, связанных с предпродажной подготовкой, необходимо наличие первичных документов.
Осуществлять предпродажную подготовку автосалон может собственными силами или привлечь для проведения таких работ стороннюю организацию.
Если работы выполняются собственными силами, то факт проведения предпродажной подготовки может подтверждаться актом, форму которого организация разрабатывает самостоятельно (см. пример). На основании перечня работ и установленных нормо-часов по этим видам работ организация составляет смету расходов по предпродажной подготовке автомобилей.
Пример. Согласно положениям учетной политики автосалон «Версаль» для документального оформления работ по предпродажной подготовке использует специальный акт следующей формы.
Акт о проведении предпродажной подготовки автомобиля
В сервисной книжке на товар или ином заменяющем ее документе продавец обязан сделать отметку о проведении такой подготовки. В частности, свою фамилию и должность указывает лицо, которое отвечает за проведение предпродажной подготовки, а также проставляется печать организации, которая провела указанные работы.
Без проведения предпродажной подготовки и оформления гарантийного талона автомобиль реализации не подлежит.
Бухгалтерский учет расходов на обязательную предпродажную подготовку
Автосалоны учитывают расходы на предпродажную подготовку на счете 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расходы на оплату труда», если работы были выполнены собственными силами (п. п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).
Расходы на продажу ежемесячно списываются со счета 44 в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», в полной сумме (Инструкция по применению Плана счетов).
Расходы автосалона на предпродажную подготовку, выполненную собственными силами, включают:
В целях налогообложения прибыли эти расходы являются косвенными и признаются в отчетном (налоговом) периоде, когда были начислены (пп. 2 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 255, пп. 45, 49 п. 1 ст. 264, п. п. 2, 3, 4, пп. 1 п. 7 ст. 272, абз. 3 ст. 320 НК РФ).
Следовательно, включать расходы на предпродажную подготовку в стоимость товаров (легковых автомобилей) не следует. Такого же мнения придерживаются и специалисты Минфина (Письмо от 28 января 2010 г. N 03-03-06/1/27).
Пример. В феврале 2011 г. автосалон «Версаль» получил партию новых автомобилей «Ешка».
В ходе проведения работ по обязательной предпродажной подготовке были использованы расходные материалы на сумму 2000 руб. За работы по предпродажной подготовке была начислена заработная плата работникам сервисной бригады в размере 10 000 руб. Сумма страховых взносов составила 3400 руб.
В бухгалтерском учете автосалона «Версаль» были сделаны следующие записи:
Дебет 44 Кредит 10
Дебет 44 Кредит 70
Дебет 44 Кредит 69
В конце февраля расходы на обязательную предпродажную подготовку были списаны проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 44
Дополнительная предпродажная подготовка
Автосалон может не только проводить работы по обязательной предпродажной подготовке, но и выполнять дополнительную предпродажную подготовку автомобиля на возмездной основе, то есть по договору с покупателем.
Дополнительная предпродажная подготовка проводится с целью:
К работам по дополнительной предпродажной подготовке относятся:
Конкретный перечень работ определяет автосалон с учетом страны-производителя автомобиля, качества сборки узлов и агрегатов, общих требований, предъявляемых покупателями к автомобилям данного класса.
Для документального оформления работ по дополнительной предпродажной подготовке оформляется заказ-наряд.
Пример. По желанию покупателя автосалон «Версаль» осуществил работы по дополнительной предпродажной подготовке (тонировка стекол автомобиля). Стоимость работ составила 3540 руб., в том числе НДС 540 руб.
При этом расходы автосалона по выполнению работ по тонировке стекол составили 2000 руб.
В бухгалтерском учете автосалона «Версаль» были сделаны следующие записи:
Дебет 44 Кредит 10, 69, 70
Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 44
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «НДС»,
Предпродажную подготовку осуществляет сторонняя организация
Автосалон может осуществлять работы по предпродажной подготовке собственными силами или привлекать сторонние организации.
Если работы по предпродажной подготовке осуществляет сторонняя организация, то необходимо оформить соответствующий договор и подписать двусторонний акт приема-передачи выполненных работ.
Организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием услуг по предпродажной подготовке автомобилей на основании договоров возмездного оказания услуг с организациями, могут быть переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Об этом говорится в Письме Минфина России от 5 августа 2009 г. N 03-11-06/3/203.
При этом не имеет значения, оплачивает работы по предпродажной подготовке покупатель или нет. Главное, чтобы между сервисной мастерской и автосалоном был заключен договор на выполнение работ на возмездной основе (Письма Минфина России от 7 июля 2009 г. N 03-11-06/3/184 и от 6 июля 2009 г. N 03-11-06/3/183).
Подобный вывод подтверждает и арбитражная практика:
Пример. Изменим условия предыдущего примера.
Предположим, что работы по тонировке стекол автомобиля были переданы автосервису ООО «Колесо». Стоимость работ составила 2300 руб. (без НДС, поскольку автосервис переведен на уплату ЕНВД).
В бухгалтерском учете автосалона «Версаль» были сделаны следующие записи:
Дебет 44 Кредит 60
Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 44
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «НДС»,
Учет затрат и доходов в автосалоне на ОСНО и УСН
Специфика работы автосалона заключается в осуществлении одновременно нескольких видов деятельности. Соответственно, бухгалтерия организации должна учитывать финансово-хозяйственные операции по всем актуальным направлениям. Входной НДС, доходы и затраты учитываются по видам деятельности. Нередко в автосалоне осуществляются облагаемые и не облагаемые НДС операции.
Общие правила действуют для организации и ведения бухучета розничной продажи автомобилей. То же самое касается учета операций, связанных с реализацией бонусных программ (скидки, программа лояльности, периодические акции).
Основные особенности организации учета в автосалоне
Ключевым в организации является розничное торговое направление. Бухгалтерский учет продажи автомобилей формируется аналогично учету непродовольственных товаров. Но некоторые нюансы все же имеются, на них стоит обратить внимание. Часто затраты в учете очень сложно разделить по направлениям. В этом случае бухгалтеру рекомендовано распределять затраты по удельному весу прибыли в отношении к общей сумме дохода.
НДС к вычету отражается в бухучете в автосалоне после отображения операции оплаты товара на счету организации. Порядок применяется стандартный, специфические нюансы и рекомендации отсутствуют.
Особняком стоят услуги дооснащения автомобилей. Подавляющее большинство салонов предлагают такие опции. Если дооснащение осуществляется на предпродажном этапе, затраты на него рекомендовано включать в себестоимость движимого имущества. Модернизация постфактум оформляется отдельным договором и проводится отдельным платежом. Соответственно, такие поступления и затраты на реализацию услуги учитываются обособленно.
Скидки и бонусы в бухучете автосалона включаются в состав внереализационных расходов.
Применяемые контировки
Бухгалтерия автосалона работает обычно со счетами 90, 44, 004, 41, 69 и 70. Каждый используется для отражения определенных операций. Основной 90 счет отражает выручку, затраты по всем видам деятельности. На счету 44 отражаются отдельные расходы. Счет 41 служит для учета товара для реализации после приобретения у поставщика. 70 счет используется для отражения зарплатных расчетов. А счет 69 отражает расчеты по социальному страхованию.
Что касается непосредственно контировок, по дебету счета 44, например, проводятся зачисление соцналога и списание цен материалов для предпродажной подготовки автомобилей. По дебету счета 90 проводится списание затрат на предпродажную подготовку. Принимаются автомобили к учету по дебету счета 41.
Налогообложение автосалона
Современные автоцентры могут совмещать режимы налогообложения. Основной системой выступает ОСНО или УСН. Для применения последней установлены ограничения по обороту, количеству сотрудников, остаточной стоимости основных средств и т.п. Применение ОСНО доступно всем организациям, от небольших до сетевых.
Специфика налогообложения определяется типом актуального режима. На ОСНО автосалоны рассчитывают и уплачивают максимальное количество налогов. УСН заменяет налоги на прибыль, имущество одним совокупным.
Если компания осуществляет несколько видов деятельности, для которых применяются разные налоговые режимы, обязателен раздельный бухгалтерский учет.
Первичные документы
Все операции, согласно нормативным требованиям, должны быть подтверждены документально. Бухгалтеру автомобильного салона приходится обрабатывать большой объем первичных документов. В необходимый минимум первички входят:
товарные накладные (для отражения выручки от продажи автомобилей);
акты приема-передачи (для оприходования машин);
бухгалтерские справки (для фиксации исполнения договорных обязательств, аннулирования себестоимости проданных авто, начисления НДС, оприходования товара, корректировки контировок при обнаружении учетных ошибок).
Также в автосалонах используются приходные, расходные кассовые ордеры, отчетные справки кассиров. Последние отражают поступление доплат по реализованным в розницу автомобилям.
Приведенный перечень является базовым. Организация вправе дополнить его самостоятельно разработанными учетными формами.
ТОП ошибок бухгалтера автосалона
Бухгалтерский учет сложен и специфичен. И чем больше направлений деятельности, тем выше риск ошибки при ведении учета одним специалистом.
Практика показывает, что погрешности в документах автосалонов – обычное дело. И нередко имеют место бухгалтерские ошибки. Последние могут иметь серьезные финансовые последствия. О репутации и говорить нечего. Недобросовестный налогоплательщик – ненадежный партнер. Стоит ли ставить прибыльный бизнес под угрозу, экономя на бухучете?
Продолжая разговор о бухгалтерских ошибках, стоит отметить несколько типовых:
неверный подсчет показателей в налоговой отчетности (технические ошибки, не связанные с занижением налоговой базы и суммы налога);
отсутствие раздельного учета при совмещении налоговых режимов;
отсутствие обязательных реквизитов в первичных документах, отсутствие расшифровки подписи ответственного лица, точного наименования товара и т.п.;
невыделение НДС в документах по налогооблагаемым операциям.
Если допускаются ошибки, занижающие налоговую базу, сумма штрафа может составить 20–40% от недоимки. Плюс будет насчитана пеня за каждый день просрочки расчета с бюджетом.
Что делать, если обнаружили ошибку в отчетности? Оформлять и подавать уточненную декларацию, доплачивать недоимку. Это минимизирует финансовые последствия и позволит избежать крупных штрафов.
Что делать, если нагрузка на бухгалтерию растет, а ресурсов на расширение штата не хватает? Передайте функцию на аутсорсинг. Это позволит оплачивать конкретные бухгалтерские услуги (от ведения учета до сдачи отчетности), а не рабочее время специалистов и соцпакет.
Как учитывать предпродажную подготовку в стоимости автомобиля.
Внимание! Данный форум является модерируемым.
Для получения к нему доступа необходимо зарегистрироваться или авторизоваться на сайте.
P.S. Спасибо за методичку.
За неимением системно оформленной методички, приведу цитату из переписки с экспертом:
Да, это вопрос неоднозначный поэтому в 1С:Бухгалтерии можно входной НДС учитывать двумя способами:
— НДС по приобретенным товарам признавать в периоде, в котором они были оплачены
— НДС по приобретенным товарам признавать в периоде, в котором они были учтены в составе расходов
Для первого случая в учетной политике организации на закладке «Учет расходов» НЕ надо ставить флаг «Приняты расходы по приобретенным товарам».
Для второго случая этот флаг поставить надо.
Далее учет первичных документов не отличается для первого и второго случая:
— Оформляется поступление, где указывается ставка НДС поставщика.
Важно при этом на закладке «Цены и валюта» установить флаг «НДС включать в стоимость».
— Далее программа сама будет понимать как осуществить движения по регистрам «Расходы при УСН» и «Книга учета доходов и расходов» при оформлении документов оплаты поставщику отгрузки товарных ценностей покупателю.
Также важно понимать, что данный вопрос актуален только если объектов налогообложения является «Доходы минус расходы».
Из всего вышесказанного в целях перегрузки важно лишь правильно устанавливать флаг включения входного НДС в стоимость товаров.
Учетная же политика устанавливается до начала перегрузки.
Доработка товара перед продажей в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Учет дополнительных расходов при поступлении товара
Пример 1
Поступление товара (футболок) от поставщика регистрируется в информационной системе с помощью документа Поступление товаров и услуг (раздел Покупки) с видом операции Товары.
В табличной части документа необходимо указать количество, цену и общую сумму товара в соответствии с накладной от поставщика. Поскольку к моменту принятия товара на учет от поставщика получены уже готовые футболки с нанесенным логотипом, в графе Номенклатура можно сразу же указать наименование товара как: Футболка с логотипом.
В результате проведения документа Поступление товаров и услуг формируются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 41.01 Кредит 60 – на сумму приобретенного товара; Дебет 19.03 Кредит 60 – на сумму НДС.
Обращаем ваше внимание, что в поле Контрагент можно ввести наименование организации, отличной от организации-поставщика товаров, если услуги по нанесению логотипа в соответствии с договором выполняются иным исполнителем.
Дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров, могут распределяться на каждую единицу товара одним из двух способов:
Способ распределения организация выбирает самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике.
Сумма дополнительных расходов указывается в соответствии с данными, отраженными в акте выполненных работ от поставщика (рис. 1).
Рис. 1. Поступление дополнительных расходов
После проведения документа Поступление доп. расходов формируются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 41.01 Кредит 60 – на сумму дополнительных расходов; Дебет 19.04 Кредит 60 – на сумму НДС с дополнительных расходов.
Таким образом, стоимость футболок будет увеличена на стоимость работ по нанесению логотипа. Об использовании документа Поступление доп. расходов см. видеоролик на сайте.
Доработка товара на давальческой основе
Пример
ООО «Андромеда» получила от поставщика партию футболок. Выяснилось, что для доведения футболок до состояния, в котором они будут пригодны к использованию в запланированных целях, требуется нанести на них логотипы, однако сама организация не располагает для этого необходимыми средствами.
Партия футболок была передана в переработку другой организации на давальческой основе.
В табличной части документа Поступление товаров и услуг (с видом операции Товары) необходимо указать наименование, количество, цену и общую сумму товара в соответствии с накладной от поставщика. Допустим, в графе Номенклатура будет указано наименование товара: Футболка красная х/б. Далее, товар необходимо передать переработчику.
Для отражения операций по переработке собственных материалов на давальческой основе предназначены документы Передача сырья в переработку и Поступление из переработки, которые располагаются в разделеПроизводство в группе Передача в переработку.
Заполняя документ Передача товаров (Передача сырья в переработку), необходимо на закладке Товары (рис. 2) заполнить в качестве обязательных реквизитов: наименование организации-переработчика и договора с ним; наименование, количество и счета учета товаров (материалов), переданных в переработку.
Рис. 2. Передача товаров в переработку на сторону
Обращаем внимание, что независимо от того, как учитывались передаваемые ценности (в качестве товаров или в качестве материалов), при передаче в переработку в поле Счет передачи по умолчанию устанавливается субсчет счета 10.07 – Материалы, переданные в переработку на сторону.
Таким образом, нет необходимости предварительно использовать документ Перемещение товаров для перевода товаров в материалы.
Факт получения футболок с логотипом от переработчика нужно зарегистрировать документом Поступление из переработки.
Для отражения выпуска продукции, полуфабрикатов, материалов или товаров (ТМЦ), произведенных силами сторонней организации, нужно заполнить закладку Продукция (рис. 3).
Рис. 3. Документ «Поступление из переработки» (закладка «Продукция»)
На этой закладке указывается:
Для признания расходов по оказанию услуг сторонней организацией по производству продукции нужно заполнить закладку Услуги (рис. 4).
Рис. 4. Документ «Поступление из переработки» (закладка «Услуги»)
На этой закладке указывается:
На закладке Счет затрат обязательно нужно указать следующие реквизиты:
Для отражения списания материалов на расходы производства нужно заполнить закладку Использованные материалы.
На этой закладке указывается наименование (Футболка красная х/б) и количество использованных материалов, счет учета (10.07), статья учета затрат расходов по списанию материалов (Материальные расходы). Табличную часть закладки Использованные материалы можно заполнить автоматически по данным колонки Спецификация на закладке Продукция или по остаткам счета 10.07 Материалы, переданные в переработку на сторону по указанному контрагенту.
Если материалы, переданные в переработку, были использованы не все, то для отражения возврата материалов из переработки нужно заполнить закладку Возвращенные материалы. На этой закладке указывается наименование и количество возвращаемых материалов, счет учета (10.07) и счет передачи материалов. Табличную часть закладки Возвращенные Материалы можно заполнить автоматически по данным колонки Спецификация на закладке Продукция или по остаткам счета 10.07 Материалы, переданные в переработку на сторону по указанному контрагенту.
В соответствии с учетной политикой фактическая себестоимость готовой продукции формируется без использования счета 40 – Выпуск продукции (работ, услуг).
После проведения документа Поступление из переработки формируются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 43 Кредит 20.01 – на сумму продукции в плановых ценах; Дебет 20.01 Кредит 60.01– на сумму услуг по переработке; Дебет 20.01 Кредит 10.07 – на себестоимость использованных материалов; Дебет 19.04 Кредит 60.01 – на сумму НДС с услуг по переработке.
После выполнения регламентных операций по закрытию месяца стоимость продукции (Футболка с логотипом тип 2) будет скорректирована с учетом фактически произведенных затрат по переработке.
Подробнее о переработке материалов на стороне см. в видеозаписи лекции от 25 сентября 2014 года «Отражение операций переработки давальческого сырья в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)» на сайте 1С:ИТС.
Доработка товара собственными силами
Пример
ООО «Андромеда» получила от поставщика и оприходовала на склад партию футболок, которые планируется продавать оптом.
В целях повышения объемов продаж текстильных изделий через некоторое время было принято решение нанести на всю партию футболок логотипы с помощью имеющегося у организации оборудования.
В этой ситуации возникает вопрос: поскольку мы будем использовать собственный процесс производства, как правильно приходовать футболки от поставщика, в качестве товаров или в качестве материалов?
Руководствуясь Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, можно закрепить в учетной политике следующий порядок действий:
Из условий Примера 3 следует, что решение о доработке товаров было принято позднее, поэтому в табличной части документа Поступление товаров и услуг (с видом операции Товары) в графе Счет учетауказывается счет 41.01. Также необходимо указать наименование, количество, цену и общую сумму товара в соответствии с накладной от поставщика. Допустим, в графе Номенклатура будет указано наименование товара как: Футболка синяя х/б.
После того как было принято решение о доработке товара, необходимо перевести товары в материалы с помощью документа Перемещение товаров (раздел Склад). Отметим, что программа позволяет сразу списать в производство ТМЦ, числящиеся на счете 41, без перевода их в материалы, поэтому организация может закрепить в своей учетной политике и такой способ учета.
Для отражения операций по выпуску готовой продукции, полуфабрикатов и оказания услуг предназначен документ Отчет производства за смену (раздел Производство). При вводе документа в шапке обязательно нужно указать следующие реквизиты:
Для отражения выпуска продукции нужно заполнить закладку Продукция. На этой закладке указывается (рис. 5):
Для отражения списания материалов на расходы производства нужно заполнить закладку Материалы, на которой указывается:
Закладка Материалы может быть заполнена автоматически по спецификации (кнопка Заполнить).
После проведения документа Отчет производства за смену сформируются соответствующие бухгалтерские проводки:
Дебет 43 Кредит 20.01 – на стоимость продукции в плановых ценах; Дебет 20.01 Кредит 10.01 – на себестоимость использованных материалов.
В процессе производства и в соответствии с первичными документами на счете 20.01 (в разрезе соответствующего производственного подразделения и номенклатурной группы) аккумулируются и остальные затраты по нанесению логотипов:
После выполнения регламентных операций по закрытию месяца стоимость продукции (Футболка с логотипом тип 3) будет скорректирована с учетом фактически произведенных затрат.
Подробнее о выпуске готовой продукции см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» ИС 1С:ИТС.
Комплектация товара
Пример 4
В табличной части указываются комплектующие, их количество и счета учета (рис. 6).
Рис. 6. Документ «Комплектация номенклатуры»
Данные в таблице комплектующих можно заполнить автоматически, указав спецификацию комплекта.
После проведения документа сформируются проводки по списанию комплектующих номенклатурных позиций с Кредита 41.01 в Дебет 41.01 счета учета готового комплекта.
Поскольку на 41 счете поддерживается количественный учет, то программа автоматически рассчитает количество создаваемых комплектов в каждой проводке (в нашем примере из трехсот единиц товара получается сто комплектов).
Такой способ надо прописать в учетной политике, и в ней же утвердить документы, которыми компания будет оформлять комплектацию.
Документ Комплектация номенклатуры (с видом операции Разукомплектация) используется в обратной ситуации, когда комплект надо разобрать на отдельные предметы).
Подробнее об операции по комплектации номенклатуры см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» ИС 1С:ИТС.