Постановка на учет автомобиля в бухгалтерском учете
Классификация и оценка автомобилей
С 2022 года ПБУ 6/01 утратил силу. Вместо него действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как правильно учитывать изменение первоначальной стоимости ОС при применении новых стандартов, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Исключением являются автомобили, приобретенные для перепродажи (тогда они являются товаром) и автомобили, произведенные на предприятии (тогда они учитываются как готовые изделия).
О том, какое имущество относится к основным средствам предприятия, узнайте здесь.
Для учетных целей автомобили как ОС подразделяются по следующим признакам:
Перед тем как оприходовать поступивший автомобиль на счете 01 «Основные средства», все сопутствующие затраты бухгалтер аккумулирует на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Накопленные на счете 08 затраты бухгалтер списывает в дебет счета 01 при приведении автомобиля в состояние, в котором его можно использовать.
К учету данный вид имущества принимается по первоначальной стоимости. Она определяется в момент ввода в эксплуатацию и остается неизменной на протяжении всего периода нахождения на предприятии.
В зависимости от источника поступления автомобиля первоначальной его стоимостью будет являться:
ООО «Фортуна» приобрело в автосалоне новую машину марки Ford стоимостью 1 200 000 руб. без НДС
Государственная пошлина, уплаченная за регистрацию автомобиля, составила 2 000 руб.
Бухгалтер «Фортуны» оформил следующие проводки:
Участник ООО «Стиль» Борисов П. П. осуществил взнос в уставной капитал ООО автомобилем Volvo. В представленном Борисовым акте независимого оценщика автомобиль был оценен в 800 000 руб.
Бухгалтер предприятия выполнит следующие действия:
Для определения рыночной цены передаваемого объекта можно воспользоваться информацией, содержащейся в СМИ, данными органов статистики, организаций-изготовителей, ценами, определенными в экспертных заключениях.
ООО «Солнышко» по договору дарения получило от единственного участника автомобиль LADA Granta стоимостью 250 000 руб.
В автосервисе был произведен ремонт LADA Granta на сумму 52 000 руб.
Государственная пошлина составила 2 500 руб.
Бухгалтер ООО ввел автомобиль в эксплуатацию в следующем порядке:
При невозможности установления стоимости ценностей она определяется по аналогии с тождественными (п. 11 ПБУ 6/01).
ООО «Альфа» отгрузило ООО «Станин» бытовую технику на сумму 1 416 000 руб., в том числе НДС — 216 000 руб.
Согласно договору мены «Станин» в оплату поставленной бытовой техники передал «Альфе» автомобиль Nissan.
Эти операции бухгалтер «Альфы» отразит так:
Как отразить в бухгалтерском учете покупку автомобиля у организации или физического лица по правилам новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.
Документальное оформление и аналитический учет поступления автомобиля
Срок полезного использования автомобиля в месяцах определяется на основании классификатора ОС.
С классификатором ОС можно ознакомиться здесь.
При поступлении автомобиля на предприятие за ним закрепляется инвентарный номер, который остается неизменным на протяжении всего срока службы автомобиля на данном предприятии. При последующем выбытии автомобиля этот номер для учета других ОС использованию не подлежит.
Поступление автомобиля оформляется актом приемки-передачи ОС-1 или самостоятельно разработанной и утвержденной формой. Акт составляется на каждый автомобиль с обязательным приложением технической документации.
Бланк формы ОС-1 можно скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Учет автомобилей на предприятии должен быть осуществлен в аналитике по каждой классификационной группе, по месту нахождения и по источникам приобретения. Данный порядок учета обеспечивается данными, содержащимися на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом по счету 01. Типовой формой карточки является форма ОС-6.
Предприятиям, имеющим небольшое количество ОС, разрешается вести их учет в инвентарной книге по местам учета и классификационным группам.
Примеры заполнения первичных документов по поступлению ОС см. в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Итоги
При постановке на учет автомобиля необходимо особо уделять внимание правильному формированию его стоимости и документальному оформлению.
Автомобиль в компании: принимаем к учету
Покупка авто в организации
Как новые, так и бывшие в употреблении автомобили приобретают по договору купли-продажи. Если организация покупает транспортное средство у юридического лица, то необходимо оформить счет-фактуру и накладную. Кроме того, нужно оформить акт приема-передачи. Можно использовать форму № ОС-1 или свободную. Кто будет составлять акт (продавец или покупатель) зависит от того, новая машина или нет.
На новые автомобили продавец выписывает накладные, но акт по форме № ОС-1 не составляет, поэтому его нужно будет заполнить самостоятельно.
Если же компания приобрела б/у автомобиль у другой организации, то акт должен составить продавец, включив туда не только данные бухучета, но и сведения, необходимые для расчета амортизации в налоговом учете: амортизационную группу, срок полезного использования и фактический срок эксплуатации.
Вместо отдельного акта продавец вправе выдать УПД. В этом случае нужно попросить дополнительно указать амортизационную группу, срок полезного использования, а также фактический период эксплуатации в универсальном документе. Без них придется устанавливать срок полезного использования, как по новым авто, а это невыгодно.
Далее нужно открыть инвентарную карточку по форме № ОС-6. Образцы бланков ОС-1 и ОС-6 можно найти в Постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю транспортными средствами в предусмотренном законодательством РФ порядке, не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи.
Оформление автомобиля
Приобретенное транспортное средство отражается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, включающей все фактические затраты, связанные с покупкой: сумму, уплаченную поставщику; посреднические вознаграждения; оплату информационных и консультационных услуг; прочие расходы, связанные с приобретением ТС (п. 8 ПБУ 6/01).
Затраты на приобретение ОС отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сформированная первоначальная стоимость объекта списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Госпошлину за регистрацию машины в ГИБДД лучше включить в первоначальную стоимость машины как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Такие разъяснения есть в письме Минфина России от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61. Если списать пошлину единовременно как прочие расходы, то налоговая может обвинить компанию в занижении налога на прибыль. Так как, включив пошлину в первоначальную стоимость автомобиля, компания списывала бы этот расход дольше, через амортизацию.
В случае, если автомобиль взяли в кредит, то проценты по кредиту не надо включать в первоначальную стоимость. Их можно учесть в расходах отдельно, как проценты по любым другим долговым обязательствам.
Входной НДС, предъявленный продавцом, тоже не входит в первоначальную стоимость машины. Если организация примет к вычету НДС до регистрации авто в ГИБДД, то существует риск того, что налоговые органы откажут в вычете. Судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков, но во избежание спора с контролирующими органами целесообразно принимать НДС к вычету после регистрации автомобиля в ГИБДД.
Начисление амортизации
Начисление амортизации по приобретенному ТС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01). В налоговом учете — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода машины в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Расчет годовой суммы амортизационных начислений производится линейным способом на основании первоначальной стоимости объектов и нормы амортизации, определенной исходя из срока их полезного использования.
Установленный срок полезного использования для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 литра и высшего класса составляет от 7 до 10 лет включительно (коды 15 3410130 — 15 3410141, для остальных легковых автомобилей — от 3 до 5 лет включительно (код 15 3410010).
Срок полезного использования для грузовиков
| Автомобиль | Срок полезного использования (код ОКОФ) |
|---|---|
| Автомобили грузоподъемностью до 0,5 тонны | Свыше 3 до 5 лет включительно (код 15 3410191) |
| Автомобили грузоподъемностью свыше 0,5 до 5 тонн включительно, дорожные тягачи для полуприцепов (бортовые, фургоны, автомобили-тягачи, автомобили-самосвалы) | Свыше 5 до 7 лет включительно (код 15 3410020) |
| Автомобили грузоподъемностью свыше 5 тонн | Свыше 7 до 10 лет включительно (коды 15 3410195 — 15 3410197) |
| Автомобили-тягачи седельные | Свыше 7 до 10 лет включительно (коды 15 3410210 — 15 3410216) |
Совет: Выберите минимальный срок использования, чтобы не растягивать амортизацию машины, а, наоборот, быстрее списать расходы на ее покупку
Что делать, если вы приобрели б/у авто и в учете продавца он полностью самортизирован?
Тогда срок использования можно установить самостоятельно. Его может определить технический специалист исходя из состояния автомобиля. Не стоит устанавливать короткий срок, чтобы списать стоимость автомобиля быстрее. Если компания будет эксплуатировать машину несколько лет, то при проверке налоговая признает расчет амортизации неверным, а налог заниженным.
Пример
Согласно ОКОФ срок полезного использования автомобиля составляет 5 лет. Первоначальная стоимость легкового автомобиля — 500 650 руб. Годовая норма амортизации равна 20% (100% / 5 лет). Годовая сумма амортизации составляет 100 130 руб. (500 650 руб. x 20%), соответственно месячная — 8344,16 руб. (100 130 руб. / 12 мес.).
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Если организация приобрела автомобиль, бывший в эксплуатации, то в налоговом учете согласно п. 12 ст. 259 НК РФ срок полезного использования определятся как разность нормативного срока эксплуатации объекта и срока его фактической эксплуатации. В бухгалтерском учете также можно использовать данный метод для определения срока полезного использования автомобиля. Иными словами, организация может учесть срок полезного использования имущества, в течение которого оно принадлежало предыдущему владельцу.
При расчете налога на прибыль перенос расходов на приобретение автомобиля возможен через амортизацию с применением линейного или нелинейного метода (ст. 259 НК РФ). Делая выбор, бухгалтер должен определить, что важнее: уменьшить налоговую базу по прибыли или упростить себе работу.
Как оформить ОСАГО бухгалтеру
Договор обязательного страхования обычно заключается на один год и в дальнейшем продлевается. Поскольку расходы по страхованию относятся к нескольким периодам, то они отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и их равномерно списывают в течение срока действия договора.
Для целей налогообложения расходы на ОСАГО владельцев транспортных средств включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ).
Для организаций, которые применяют метод начисления, порядок списания расходов указан в п. 6 ст. 272 НК РФ. Если договор заключен на срок, равный отчетному периоду или меньше его, затраты признаются в том отчетном периоде, в котором были оплачены страховые взносы. Когда по условиям договора страхования предусмотрена оплата страхового взноса разовым платежом за срок более одного отчетного периода, то он признается в расходах равномерно в течение срока действия договора.
При использовании кассового метода страховые взносы можно исключить из налогооблагаемой прибыли в тот день, когда они перечислены страховщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Транспортный налог на авто в компании
По транспортному налогу в течение года нужно перечислять авансовые платежи, если они установлены в региональном законе.
Если компания приобрела и поставила на учет в ГИБДД автомобиль в III квартале, то может потребоваться перечислить аванс. Его рассчитывают исходя из мощности двигателя по данным паспорта транспортного средства. Кроме того, нужно учесть коэффициент, равный числу полных месяцев, в течение которых автотранспорт зарегистрирован на компанию, деленному на количество месяцев в отчетном периоде (п. 3 ст. 362 НК РФ). При этом месяц регистрации автотранспорта считается полным месяцем.
По итогам года налог надо заплатить в инспекцию за вычетом авансовых платежей. При расчете налога на прибыль авансовые платежи и сумму транспортного налога учитывайте в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Авансовые платежи рассчитывают без учета повышающих коэффициентов для дорогостоящих автомобилей (письмо Минфина России от 11.04.2014 № 03-05-04-01/16508). Эти коэффициенты применяют только по итогам года. Отчетность по транспортному налогу сдают не позднее 1 февраля (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Расчеты налога за квартал составлять не нужно.
Если транспорт зарегистрирован на обособленное подразделение, налог необходимо перечислять по местонахождению этого подразделения (п. 5 ст. 83 НК РФ).
Как учесть в бухгалтерском учете грузовой автомобиль?
Фирма занимается продажей грузовых автомобилей и их техническим обслуживанием. Приняв заказ на автомобиль с переоборудованием для целей тушения пожаров, компания купила базовую модель грузового автомобиля, поставила на учет в ГАИ и у себя на СТО поставила оборудование. Журнал «Финансовый директор» обратился в АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» с просьбой разъяснить читателю, на какой счет ставить купленные автомобили у себя в бухучете, надо ли ставить транспорт на учет в ГАИ, а также возникает ли в этом случае налог на имущество? На вопросы ответила Дарья Перковская, Партнер по аудиту и консалтингу.
В соответствии с п. В ст. 4 ПБУ 06/01 «Учет основных средств» предполагаемая последующая перепродажа грузового автомобиля исключает возможность его учета как основного средства. Использование счетов 01 и 08 для учета грузового автомобиля, предназначенного для перепродажи, также будет неуместным. Поэтому все расходы по приобретению (без НДС и других возмещаемых налогов) должны отображаться на счете 41 «Товары», а в учете следует руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
На счете 41 могут собираться все расходы, связанные с приобретением грузового автомобиля, а расходы по переоборудованию транспортного средства относятся к материальным расходам (пп. 2 п.1 ст.254 НК РФ). Затраты на переоборудование включаются в состав материальных расходов независимо от того, компания проводит переоборудование самостоятельно или с привлечением сторонних подрядчиков (пп 6. П.1 с. 254 НК РФ).
В своей учетной политике компания может определить вариант учета затрат на переоборудование грузового автомобиля, предназначенного для перепродажи:
Включить в состав прямых расходов при расчете налога на прибыль. При этом налогооблагаемая прибыль уменьшается на расходы на переоборудование грузового автомобиля в периоде его реализации (ст. 319 и пп.3 п.1 ст.268 НК РФ);
Включить в состав косвенных расходов при расчете налога на прибыль текущего периода ст. 320 НК РФ).
Так как компания учитывает приобретаемые грузовые автомобили на счете 41 «Товары», то их стоимость не включается в налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Учитывая, что продажа грузовых автомобилей является основным видом деятельности организации, то ставить грузовой автомобиль на учет в Госавтоинспекции, регистрируясь в качестве собственника, не нужно, если в договоре с предыдущим собственником определить порядок прекращения регистрации автомобиля в органах ГИБДД. При этом определяется, как долго автомобиль будет находиться на учете за предыдущим собственником, кто несет за него ответственность и прочие условия. Если же условия договора купли-продажи предусматривают снятие автомобиля с регистрации сразу после его передачи компании, то новый собственник обязан поставить автомобиль на учет в течение 10 дней.
Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», журнал «Финансовый Директор»
Бухгалтерский учет поступления автомобиля
«Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия», 2011, N 2
Автотранспортное средство принимается к учету в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости зависит от способа приобретения этого средства. К таким способам относятся: покупка, вклад в уставный капитал, безвозмездное получение, обмен.
Покупка автомобиля
Покупка автотранспортных средств (и новых, и бывших в употреблении) осуществляется по договору купли-продажи. Первоначальная стоимость при этом формируется из следующих элементов:
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 в фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Например, договором купли-продажи может быть предусмотрено участие представителя покупателя в отгрузке автомобилей с завода-изготовителя. Предприятие-покупатель направляет на завод-изготовитель начальника технического отдела. Его командировочные расходы следует включить в первоначальную стоимость полученных автомобилей.
В бухгалтерском учете информация о первоначальной стоимости объекта основного средства отражается на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается в дебет балансового счета 01 «Основные средства».
Итого первоначальная стоимость грузового автомобиля составит 1 030 600 руб.
31 марта автомобиль был введен в эксплуатацию в составе основных средств ЗАО «Сатурн».
Бухгалтер ЗАО «Сатурн» сделает в марте следующие проводки:
Дебет 08-4 Кредит 60
Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60
Дебет 08-4 Кредит 60
Дебет 19-1 Кредит 60
Дебет 68 Кредит 51
Дебет 08-4 Кредит 68
Дебет 01 Кредит 08-4
Дебет 68 Кредит 19-1
Дебет 68 Кредит 19-1
Дебет 51 Кредит 60
Дебет 51 Кредит 60
Согласно правилам, установленным ст. ст. 171 и 172 НК РФ, для предъявления к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при приобретении автотранспортных средств, необходимо выполнение следующих условий:
Если автомобиль ввозится на таможенную территорию России, то для получения налогового вычета по НДС необходим также документ, подтверждающий фактическую уплату суммы налога.
Если организация применяет упрощенную систему налогообложения, то НДС по приобретенным автотранспортным средствам не принимается к налоговому вычету. Пункт 8 ПБУ 6/01 позволяет включать в первоначальную стоимость основного средства невозмещаемые налоги. Поэтому организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, включает сумму «входного» НДС в первоначальную стоимость основного средства.
Как отразить в бухгалтерском учете приобретение автомобиля в таком случае, рассмотрим на примере.
Пример. Предприятие ООО «Север» применяет упрощенную систему налогообложения. Предприятие приобрело грузовой автомобиль стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. При постановке на учет автомобиля в ГИБДД ООО «Север» уплатило госпошлину в размере 600 руб. Бухгалтер ООО «Север» сделает в учете следующие записи:
Дебет 08-4 Кредит 60
Дебет 19-1 Кредит 60
Дебет 08-4 Кредит 19-1
Дебет 68 Кредит 51
Дебет 08-4 Кредит 68
Дебет 01 Кредит 08-4
Дебет 60 Кредит 51
Аналогичным образом формируется первоначальная стоимость автомобиля у организаций, которые будут использовать его для видов деятельности или операций, не облагаемых НДС.
Например, организация купила автомобиль исключительно для розничной торговли, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход. «Входной» НДС организация включит в первоначальную стоимость автомобиля.
Если организация собирается использовать автомобиль как для облагаемых, так и не облагаемых НДС видов деятельности, сумму «входного» НДС следует распределить между первоначальной стоимостью автомобиля и налоговым вычетом. Рассмотрим описанную ситуацию на примере.
Пример. Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. При этом по розничной торговле организация уплачивает единый налог на вмененный доход.
В мае организация приобрела автомобиль за 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. В этом же месяце организация ввела автомобиль в эксплуатацию.
Необходимо распределить «входной» НДС пропорционально стоимости отгруженного во II квартале товара в оптовой и розничной торговле, то есть между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми НДС.
Предположим, что во II квартале отгружен товар:
Сделаем в бухгалтерском учете записи, отражающие формирование первоначальной стоимости автомобиля:
Дебет 08-4 Кредит 60
Дебет 19-1 Кредит 60
Дебет 19-1/01 Кредит 19-1
Дебет 19-1/02 Кредит 19-1
Дебет 08-4 Кредит 19-1/02
Дебет 68 «НДС» Кредит 19-1/01
Дебет 01 Кредит 08-4
Дебет 60 Кредит 51
Если автотранспортное средство приобретено за иностранную валюту, то его стоимость определяется в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ на дату признания затрат, формирующих стоимость основного средства, то есть на дату принятия затрат к учету на балансовом счете 08. Указанное положение содержится в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н).
Пример. Организация приобрела автомобиль у иностранного партнера за 10 000 долл. США. По условиям договора право собственности на автомобиль переходит к покупателю на дату пересечения границы.
10 мая автомобиль пересек границу. Курс доллара США, установленный Банком России на 10 мая, составил 23,4 руб/долл. США.
В учете организации сделана запись:
Дебет 08-4 Кредит 60
Дебет 08-4 Кредит 76
Дебет 08-4 Кредит 68
Автомобиль введен в эксплуатацию 10 июня. В учете организации сделана запись:
Дебет 01 Кредит 08-4
Вклад в уставный капитал
Первоначальная стоимость транспортного средства, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется как денежная оценка этого средства, согласованная учредителями (участниками) организации.
В бухгалтерском учете делают проводки:
Дебет 08-4 Кредит 75-1
Дебет 01 Кредит 08-4
Кроме того, в первоначальную стоимость транспортного средства включаются затраты, связанные с его доставкой и подготовкой к эксплуатации.
Пример. ООО «Восход» является учредителем ЗАО «Северный ветер». В качестве вклада в уставный капитал «Северного ветра» ООО «Восход» передало легковой автомобиль. Согласованная стоимость этого автомобиля, подтвержденная независимым оценщиком, составила 200 000 руб. Для подготовки автомобиля к эксплуатации ЗАО «Северный ветер» заключило договор с предприятием «Автосервис» на проведение технического осмотра. Стоимость осмотра составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). За регистрацию автомобиля в ГИБДД ЗАО «Северный ветер» уплатило госпошлину в размере 500 руб. Бухгалтер ЗАО «Северный ветер» сделает в учете следующие записи:
Дебет 75-1 Кредит 80
Дебет 08-4 Кредит 75-1
Дебет 08-4 Кредит 60
Дебет 19-1 Кредит 60
Дебет 68 Кредит 51
Дебет 08-4 Кредит 68
Дебет 01 Кредит 08-4
Автомобиль получен безвозмездно
Первоначальная стоимость автотранспортного средства, полученного по договору дарения (безвозмездно), равна его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные средства, то есть на дату отражения на балансовом счете 08.
Согласно ст. 575 ГК РФ сделки дарения между коммерческими организациями на сумму более 5 МРОТ запрещены. Поэтому коммерческая организация может получить автотранспортное средство безвозмездно только от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов.
В бухгалтерском учете операции, связанные с безвозмездным получением автотранспортного средства, отражают проводками:
Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления»
Дебет 01 Кредит 08-4
Если организация, получившая автомобиль по договору дарения, несет дополнительные расходы по доставке автомобиля и (или) приведение его в состояние, пригодное для эксплуатации, то такие расходы также следует включить в первоначальную стоимость автотранспортного средства.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, в котором организация получила безвозмездно имущество (от юридического или физического лица), в налоговую базу следует включить полную стоимость этого имущества. Стоимость безвозмездно полученного имущества для целей налогообложения включается во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Эта стоимость определяется исходя из рыночных цен в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ. При этом она не может быть ниже остаточной стоимости передаваемого безвозмездно транспортного средства. Информацию о ценах для целей налогообложения организация должна подтвердить документально или путем проведения независимой оценки.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается при определении налоговой базы стоимость имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
При этом стоимость основного средства, полученного безвозмездно от указанных лиц, не включается в доходы для целей налогообложения только при условии, что это основное средство не будет передано третьим лицам.
Не включается в доходы для целей налогообложения также стоимость имущества, полученного в рамках безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Пример. ООО «Восток» в марте получило от некоммерческой организации по договору дарения легковой автомобиль. Рыночная стоимость автомобиля на дату принятия его к учету составила 100 000 руб. При оформлении автомобиля в ГИБДД ООО «Восток» уплатило госпошлину в размере 500 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию также в марте.
Бухгалтер ООО «Восток» сделает в учете следующие записи за март:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
Дебет 68 Кредит 51
Дебет 08-4 Кредит 68
Дебет 01 Кредит 08-4
Приобретение автомобиля по договору мены
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ). При этом, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными (ст. 568 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже, когда каждая из сторон признается и продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст. 567 ГК РФ).
Первоначальная стоимость автотранспортного средства, приобретенного по договору мены, определяется так:
Пример. ООО «Одежда» заключило договор мены с ООО «Авто». По этому договору ООО «Одежда» поставляет ООО «Авто» продукцию собственного производства в обмен на автомобиль. Стороны признали обмениваемые товары равноценными.
ООО «Одежда» обычно продает такую же партию своей продукции по цене 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Себестоимость этой продукции составляет 90 000 руб.
ООО «Авто» в сравнимых обстоятельствах продает аналогичные автомобили по цене 129 800 руб. (в том числе НДС 19 800 руб.).
ООО «Одежда» уплатило железнодорожный тариф по доставке автомобиля в сумме 15 000 руб. и госпошлину при постановке автомобиля на учет в ГИБДД в сумме 500 руб.
Бухгалтер ООО «Одежда» отразит в учете операцию обмена и как продавец, и как покупатель:
Дебет 62 Кредит 90-1 «Выручка»
Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43
2) приобретение автомобиля
Дебет 08-4 Кредит 60
Дебет 19-1 Кредит 60
Дебет 08-4 Кредит 60
Дебет 19-1 Кредит 60
Дебет 08-4 Кредит 68
Дебет 68 Кредит 51
Дебет 01 Кредит 08-4
3) зачет взаимных требований
Дебет 60 Кредит 51
Дебет 51 Кредит 62
Дебет 60 Кредит 62
Дебет 68 Кредит 19-1
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 62
4) оплата железнодорожного тарифа
Дебет 60 Кредит 51
Дебет 68 Кредит 19-1
Приобретение автомобиля, бывшего в эксплуатации
Первоначальная стоимость подержанного автомобиля складывается из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением. В учете приобретение бывшего в эксплуатации автомобиля отражается так же, как и покупка нового. Сумма амортизации, начисленная по автомобилю прежним владельцем, не учитывается. Однако сведения о ранее начисленной амортизации указываются в акте приема-передачи основного средства. Это необходимо для правильного исчисления организацией-покупателем срока полезного использования автомобиля. Как заполнить акт унифицированной формы N ОС-1 при приобретении бывшего в эксплуатации автомобиля, смотрите в приложении N 4.
Бухгалтер ЗАО «Северный ветер» сделает в учете следующие проводки:
Дебет 08-4 Кредит 60
Дебет 19-1 Кредит 60
Дебет 08-4 Кредит 68
Дебет 08-4 Кредит 60
Дебет 19-1 Кредит 60
Дебет 01 Кредит 08-4
Дебет 68 Кредит 19-1
Дебет 60 Кредит 51
Дебет 68 Кредит 51
Дебет 60 Кредит 51
Определение стоимости приобретенного автомобиля для целей налогообложения
Согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли основные средства (в том числе и автотранспорт), находящиеся в собственности организации, относятся к амортизируемому имуществу. Автотранспортные средства, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении унитарных предприятий, также относятся к амортизируемому имуществу.
Не относятся к амортизируемому имуществу для целей налогообложения автотранспортные средства:
Статьей 257 НК РФ регулируется порядок определения стоимости амортизируемого имущества.
Первоначальная стоимость автотранспортного средства включает в себя расходы на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Если организация получила автомобиль безвозмездно, то его первоначальная стоимость равна его оценочной стоимости, увеличенной на расходы, связанные с доставкой и доведением до состояния, в котором автомобиль пригоден для использования. Определяют оценочную стоимость автомобиля в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ. Она соответствует рыночной цене, установленной с учетом положений ст. 40 НК РФ. При этом указанная рыночная цена не должна быть ниже остаточной стоимости передаваемого безвозмездно автомобиля.
Пример. ООО «Здоровье» получило автомобиль безвозмездно от муниципального органа. Рыночная стоимость аналогичного автомобиля в таком же техническом состоянии в регионе составляет на момент передачи 100 000 руб. Однако остаточная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета муниципального органа составляет 108 000 руб. Поэтому в налоговом учете ООО «Здоровье» первоначальная стоимость полученного безвозмездно автомобиля составит 108 000 руб.
Для целей налогообложения первоначальная стоимость автотранспортного средства может изменяться в случаях дооборудования, модернизации, частичной ликвидации.