Госпошлина при регистрации авто в лизинге проводки
(1).jpg "Госпошлина при регистрации авто в лизинге проводки")
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Предмет лизинга принимается к бухгалтерскому учету лизингополучателем-балансодержателем по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из всей суммы лизинговых платежей, причитающихся к уплате по договору лизинга, включая предусмотренную договором лизинга выкупную цену (если право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по договору лизинга, а не отдельного договора купли-продажи), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Соответственно, если предмет лизинга выкупается на основании отдельного договора купли-продажи, выкупная цена предмета лизинга не включается в первоначальную стоимость предмета лизинга. Выкуп предмета лизинга отражается у лизингополучателя как обычная покупка имущества.
Если выкупная цена предмета лизинга включена в общую сумму договора лизинга, то предмет лизинга (автомобиль) принимается к бухгалтерскому учету лизингополучателем-балансодержателем исходя из всей суммы лизинговых платежей, причитающихся к уплате по договору лизинга, включая предусмотренную договором лизинга выкупную цену. При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю его стоимость переводится в состав собственных основных средств и продолжает амортизироваться в прежнем порядке до окончания срока полезного использования.
2. Организация вправе самостоятельно решить вопрос о включении государственной пошлины за регистрацию предмета лизинга (автомобиля) в ГИБДД в его первоначальную стоимость или о ее единовременном признании в составе расходов, закрепив это решение в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Первоначальная стоимость предмета лизинга
Как было указано выше, приобретение предмета лизинга в собственность лизингополучателя может осуществляться в зависимости от того, каким договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга: договором купли-продажи или договором лизинга.
Рассмотрим бухгалтерский учет приобретения предмета лизинга в зависимости от варианта заключения договора лизинга в случае учета имущества на балансе лизингополучателя, не применяющего досрочно ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»*(1).
Приобретение предмета лизинга на основании отдельного договора купли-продажи
Договором лизинга предусмотрена выкупная стоимость предмета лизинга
В такой ситуации предмет лизинга (автомобиль) принимается к бухгалтерскому учету лизингополучателем-балансодержателем в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из всей суммы лизинговых платежей, причитающихся к уплате по договору лизинга, включая предусмотренную договором лизинга выкупную цену (п. 7, п. 8 ПБУ 6/01).
Отметим, что, если договором лизинга предусмотрена выкупная стоимость предмета лизинга, при выкупе лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, в соответствии с п. 11 Указаний после погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
При этом ПБУ 6/01 и Указания не предусматривают изменения первоначальной стоимости предмета лизинга в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю. То есть в бухгалтерском учете не отражается выбытие лизингового имущества и не изменяется его первоначальная стоимость. Автомобиль переводится в состав собственных основных средств и продолжает амортизироваться в прежнем порядке до окончания срока полезного использования. Подробнее о различии бухгалтерского учета при выкупе предмета лизинга в зависимости от вида договора смотрите в материале: Вопрос: Бухгалтерские проводки при выкупе предмета лизинга и переходе его в собственность лизингополучателя, если по условиям договора предмет лизинга (автомобиль) учитывается на балансе лизингополучателя (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.)
Госпошлина
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингополучателя);
— Примерная форма договора лизинга транспортного средства (разработана АО «Лизинговая компания «Европлан»);
— Все об аренде: недвижимость, транспорт и другое имущество (Д.В. Бурняшев, журнал «Библиотечка «Российской газеты», выпуск 12, июнь 2019 г.);
— Вопрос: Бухгалтерский и налоговый учет приобретения грузового автомобиля по договору лизинга (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.);
— Вопрос: Налоговый учет у лизингополучателя-балансодержателя (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Каратаева Татьяна
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) В обязательном порядке указанный стандарт применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. При этом организация может принять решение о применении ФСБУ 25/2018 ранее указанного срока, раскрыв такое решение в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 48 ФСБУ 25/2018).
Лизинг автомобиля: бухгалтерские проводки
Автомобили используют в работе большинство организаций. Чтобы обзавестись авто, можно воспользоваться несколькими вариантами его приобретения: покупкой, кредитом или лизингом. Последний из них, пожалуй, самый выгодный.
Дело в том, что амортизацию по такому основному средству можно начислять в три раза быстрее. В зависимости от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество, этим правом может воспользоваться как лизингодатель, так и лизингополучатель. А лизинговые платежи уменьшают базу по налогу на прибыль.
Таким образом, лизинг — это уникальный финансовый инструмент, который полезен как крупным, так и небольшим организациям.
Одним из основных факторов, влияющих на бухгалтерский учет основных средств, приобретенных по лизингу, является условие договора, определяющее, на чьем балансе — лизингополучателя или лизингодателя, будет учитываться автомобиль. О том, какие сделать бухгалтерские проводки по учету автомобиля, приобретенного в лизинг, а также об особенностях учета ТС на балансе лизингополучателя и лизингодателя, читайте в статье.
Учет лизинга на балансе лизингополучателя: проводки
В 2021 году учет лизинга регламентируется Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15, ПБУ 6/01, утвержденными Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, методическими указаниями по бухучету ОС, установленными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91нв. Начиная с 01.01.2022 все названные документы утратят свою силу. С этого момента руководствоваться в работе нужно будет новыми ФСБУ:
Дожидаться 01.01.2022 необязательно, новые стандарты можно применять и раньше. Выбранный способ нужно будет отразить в первой бухотчетности, составленной с применением нового стандарта.
Автомобили, приобретенные в лизинг, в бухучете лизингополучателя учитываются как основное средство (ОС) — п. 4 ПБУ 6/01, утвержденных Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
Алгоритм учета следующий.
1. Формируется первоначальная стоимость ТС — это сумма всех платежей по договору лизинга.
Если авто регистрируется за лизингополучателем, госпошлина и другие регистрационные действия включаются в первоначальную стоимость ОС (пп. 7, 8 ПБУ 6/01, п. 8 указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга, письма Минфина РФ от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61, от 26.06.2006 № 07-05-06/161).
2. Для начисления амортизации определяется амортизационная группа и срок полезного использования (СПИ) автомобиля.
Амортизационная группа определяется по наименованию ТС в классификации ОС, приведенных в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Например, легковой автомобиль с бензиновым двигателем объемом 5 л находим так. В классификации указаны три позиции:
2) «Автомобили легковые малого класса для инвалидов»;
3) «Автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса».
Вторая и третья позиции есть в примечаниях к общему наименованию «Средства автотранспортные для перевозки людей прочие». В данном случае подходит только третья позиция, поэтому автомобиль можно отнести к 5-й амортизационной группе.
СПИ устанавливается в месяцах в пределах для амортизационной группы. Минимальный СПИ назначается на один месяц больше нижней границы группы, максимальный СПИ — совпадает с верхней. Так, для 5-й амортизационной группы с СПИ от 7 лет до 10 лет минимальный СПИ равен 85 мес. (7 лет х 12 мес. 1 мес.), максимальный СПИ — 120 месяцам.
3. Начисленная амортизация списывается в расходы, а на текущие лизинговые платежи уменьшается задолженность перед лизингодателем (абз. 2 п. 8 указаний по лизингу, утвержденных Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15).
Если СПИ больше 5 лет, можно применять ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3 (ст. 257, 259.3 НК РФ). Факт применения коэффициента и его размер нужно закрепить в учетной политике организации — п. 19 ПБУ 6/01, пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.
Выкупная стоимость в бухгалтерском учете отражается как лизинговый платеж. Перевод авто в состав собственных ОС сопровождается проводками по счетам 01 и 02 (письмо Минфина РФ от 17.05.2019 № 03-03-07/35556).
Если автомобиль регистрируется после выкупа, госпошлина и совершение других регистрационных действий признаются в бухучете в расходах по обычным видам деятельности (п. 14 ПБУ 6/01, пп. 5, 16 ПБУ 10/99, утвержденных Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
Таблица «Проводки лизингополучателя при учете автомобиля на его балансе»
Содержание операции
Первичный документ
Ежемесячно, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля к учету в составе ОС
Учет лизинга на балансе лизингодателя: проводки
Автомобили, приобретенные для передачи лизингополучателю, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости, исходя из фактических затрат на покупку. Предварительно эти затраты отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (пп. 5, 7, 8 ПБУ 6/01, п. 3 указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга).
Амортизация по автомобилю начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его передачи лизингополучателю (п. 21 ПБУ 6/01, п. 50 методических указаний по бухучету ОС, п. 5 указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга).
Таблица «Проводки лизингодателя при учете автомобиля на его балансе»
Содержание операции
Первичный документ
Ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи автомобиля лизингополучателю
Оплата по договору лизинга: проводки
Лизингополучатель отражает в бухучете лизинговые платежи за автомобиль следующим образом. Учет лизинговых платежей, независимо от времени уплаты, зависит от того, на чьем балансе учтен автомобиль.
Если авто учтено на балансе лизингодателя, то лизинговые платежи относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Начисление и уплата лизинговых платежей в этом случае отражается у лизингополучателя следующими проводками.
Содержание операций
Первичный документ
Если авто учитывается на балансе самого лизингополучателя, тогда лизинговые платежи относятся в уменьшение долга перед лизингодателем.
Такие операции отражаются в учете лизингополучателя следующими проводками.
Содержание операции
Первичный документ
Если договором лизинга не предусмотрен выкуп автомобиля, или выкупная стоимость не выделена отдельной суммой, или она выплачивается по окончании срока лизинга
76 — лизинговые платежи
Лизингодатель учитывает лизинговые платежи (без учета НДС) в доходах от обычных видов деятельности. Как правило, их отражают в доходах ежемесячно в суммах, согласованных в графике лизинговых платежей (пп. 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организаций»).
Проводки у лизингодателя по приему платежей отражаются так.
Содержание операции
Первичный документ
Досрочный выкуп автомобиля из лизинга: проводки
При досрочном выкупе авто в бухучете лизингодателя признается доход в сумме причитающихся в связи с этим событием платежей. Если авто учтено на балансе лизингодателя, остаточная стоимость выкупленного ТС относится в расходы. Если авто учтено на балансе лизингополучателя, тогда в расходах нужно признать не списанную к моменту выкупа часть затрат на покупку авто.
Последовательность действий лизингодателя при досрочном выкупе автомобиля.
1. Признать доход от обычных видов деятельности в сумме платежей (без НДС), подлежащих уплате лизингополучателем в связи с досрочным выкупом автомобиля (пп. 3, 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99, п. 2 рекомендаций Р-99/2018-ОК лизинг «Доход от продажи предметов лизинга».
2. Если авто учтено на балансе лизингодателя, тогда:
3. Если автомобиль учтен на балансе лизингополучателя, тогда:
Отражение досрочного выкупа автомобиля в бухгалтерских записях.
Содержание операции
Первичный документ
Если автомобиль учтен на балансе лизингодателя
Если автомобиль учтен на балансе лизингополучателя (лизингодатель отражает лизинговые операции с использованием счета 97)
Если автомобиль учтен на балансе лизингополучателя, при его досрочном выкупе необходимо скорректировать стоимость ТС и входной НДС на разницу между оставшейся суммой платежей и суммой, уплаченной лизингодателю при выкупе.
Пример. Учет при досрочном выкупе авто
Авто получено по договору лизинга в апреле 2021 года и принято на учет по стоимости всех платежей по договору без НДС — 2 800 000 рублей, СПИ — 40 мес., ежемесячная амортизация — 70 000,00 рублей.
В мае 2022 года договор лизинга прекращен, и автомобиль досрочно выкуплен за 750 000 рублей (НДС — 125 000, стоимость без НДС — 625 000 ). На момент прекращения договора остаток долга перед лизингодателем составил 1 344 000 рублей (НДС — 224 000, платежи без НДС — 1 120 000).
В налоговом учете принимаем на учет автомобиль по стоимости 625 000 рублей, СПИ уменьшаем на срок эксплуатации авто в лизинге — 13 месяцев (май 2021-го — май 2022-го). Начиная с июня 2022-го начисляем амортизацию по новому авто — 23 148,15 рубля (625 000 / (40 мес. — 13 мес.))
В бухгалтерском учете счет 01 кредитуется на 495 000 рублей (1 120 000 — 625 000);
Счет 19 кредитуется на 99 000 рублей (224 000 — 125 000).
Новая первоначальная стоимость автомобиля — 2 305 000 рублей (2 800 000 — 495 000). Накопленная амортизация — 910 000 рублей (70 000 рублей х 13 мес.).
Тридцать первого мая начисляем амортизацию исходя из прежней стоимости — 70 000 рублей. Остаточная стоимость на 31 мая — 1 395 000 рублей (2 305 000 руб. — 70 000 руб. х 13 мес.). Начиная с июня 2022-го начисляем амортизацию — 51 666,67 рубля (1 395 000 руб. / (40 мес. — 13 мес.).
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| Уплачена новая выкупная стоимость | 76.07.04 | 51 | 750 000 |
| Начисление лизингового платежа в части выкупной стоимости | 76.07.1 | 76.07.4 | 750 000 |
| Вычет НДС по выкупной стоимости | 68 | 19 | 125 000 |
| Уменьшение стоимости автомобиля в связи с досрочным выкупом | 76.07.1 | 01.03 | 495 000 |
| Уменьшение НДС к вычету в связи с досрочным выкупом | 76.07.1 | 19 | 99 000 |
| Перевод лизингового автомобиля в собственные ОС | 01.01 | 01.03 | 2 305 000 |
| Амортизация по лизинговому авто | 20 | 02.03 | 70 000 |
| Перенос накопленной амортизации | 02.03 | 02.01 | 910 000 |
| Отражение возврата автомобиля | 03-лд | 03-лп | Акт приемки-передачи автомобиля, инвентарная карточка учета объекта ОС |
| Отражение амортизации по возвращенному автомобилю | 02-лп | 02-лд | Инвентарная карточка учета объекта ОС |
Отражение возврата автомобиля у лизингополучателя в случае, если авто учитывается на его балансе.
Если лизингополучатель возвращает автомобиль лизингодателю, то в бухучете он отражает выбытие объекта ОС. Доходов и расходов от такой операции, как правило, не возникает.
На дату возврата автомобиля лизингодателю его стоимость списывается с учета (п. 29 ПБУ 6/01, утвержденных Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
Если возврат производится в срок, установленный договором, то автомобиль уже полностью самортизирован, поэтому доходов и расходов не возникнет.
Если же авто возвращается досрочно, необходимо придерживаться следующего алгоритма:
Содержание операций
Первичный документ
Возврат автомобиля в связи с досрочным расторжением договора
На сумму НДС, не принятую к вычету
ВНИМАНИЕ!
1 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее
Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя
Лизинг: особенности учета для юридических лиц
Взять в лизинг автомобиль в настоящее время могут как физические, так и юридические лица. Но вот обязанность фиксировать операции с таким автомобилем в бухгалтерском и налоговом учете возникает только у юридических лиц.
Одновременно юридические лица могут воспользоваться определенными преференциями, которых нет у физлиц, в частности уменьшить налоговую базу по прибыли на лизинговые платежи и принять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю. Важно помнить, что данные преференции применимы при общей системе налогообложения. Использование юрлицами спецрежимов характеризуется своими нюансами, например:
ВАЖНО! С 2022 года всем организациям следует перейти на ФСБУ 25/2018. Начать применение стандарта можно и раньше, зафиксировав нововведения в учетной политике.
Как организации перейти на учет аренды (лизинга) по ФСБУ 25/2018, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Далее в материале пойдет речь о бухучете лизинга автомобиля у юрлиц, находящихся на ОСНО. Вопросов налогового учета касаться не будем, поскольку в профессиональной литературе и публикациях имеются некоторые разночтения, связанные с тем, что законодательно вопросы учета лизинга в РФ не отрегулированы в полном объеме.
В подробностях вопросы разграничения бухгалтерских и налоговых проводок представлены в статьях:
Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на его же балансе
В заключенном договоре на лизинг могут быть прописаны 2 варианта учета автомобиля: на балансе лизингодателя (далее для краткости будем называть его ЛД) и на балансе лизингополучателя (далее — ЛП). В отношении получаемого по лизингу авто действуют те же правила бухучета, что и для другого имущества в лизинге.
Любой договор лизинга содержит нюансы, относящиеся к возможности выкупа предмета договора и порядку формирования и уплаты его выкупной стоимости:
Стандартные бухгалтерские проводки в случае, если ЛП принимает автомобиль на баланс, будут выглядеть так:
Положения договора
Содержание проводки
Примечание
Автомобиль переходит в собственность ЛП.
Стоимость выкупа включена в состав платежей
76/ Арендные обязательства
Принят на баланс автомобиль и отражена общая сумма долга перед ЛД
Проводка делается на суммарные платежи по договору, за весь период его действия, за вычетом НДС
76/ Арендные обязательства
Отражен входной НДС (со всей суммы, учтенной предыдущей проводкой)
01/ Имущество в лизинге
Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС
76/ Арендные обязательства
76/ Расчеты по лизингу
Отражен периодический платеж по договору
Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС
76/ Расчеты по лизингу
Оплачен периодический платеж
Принят к вычету НДС
В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.
ВАЖНО! Перечисленный в составе платежа аванс по стоимости выкупа в вычет не берется до фактического выкупа авто. Поэтому в данном случае рекомендуется делать 2 счета-фактуры: на вычет по договорному платежу и на аванс по выкупу
Начислена амортизация автомобиля
С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Автомобиль переходит в собственность ЛП.
Выкупная стоимость не включена в состав лизинговых платежей и платится отдельно в конце договора
76/ Арендные обязательства
Принят на баланс автомобиль и отражен долг по договору перед ЛД
Проводка делается на общую сумму платежей по договору, включая стоимость выкупа, без НДС
76/ Арендные обязательства
Отражен входной НДС
01/ Имущество в лизинге
Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС
76/ Арендные обязательства
76/ Расчеты по лизингу
Отражен периодический платеж
Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС
76/ Расчеты по лизингу
Оплата ЛД периодического платежа
Принят к вычету НДС по периодическому платежу
02/ Амортизация имущества в лизинге
Начислена амортизация автомобиля
С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя
В данном случае учет у ЛП немного проще. Сам автомобиль приходуется на забалансовый счет, амортизация на него ЛП не начисляется и не учитывается.
Условия договора
Содержание проводки
Примечание
Автомобиль переходит в собственность ЛП.
Цена выкупа включена в состав лизинговых платежей
001 «Имущество в лизинге»
Принят за баланс автомобиль
Проводка делается на сумму (стоимость) автомобиля, за которую его приобрел ЛД. Например, ЛД приобретен автомобиль за 1,5 млн руб. — значит, ЛП приходует автомобиль за балансом по стоимости 1,5 млн руб.
76/ Лизинговые платежи
Начислен очередной платеж
76/ Лизинговые платежи
Отражен входной НДС
76/ Авансы выданные
76/ Лизинговые платежи
Отражен аванс по цене выкупа в составе лизингового платежа
Данная проводка формирует на Кт 76 окончательную сумму, подлежащую уплате за период ЛД
76/ Лизинговые платежи
Принят к вычету НДС
В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.
Перечисленный в составе платежа аванс по выкупу в вычет не списывается до фактического выкупа объекта
Автомобиль переходит в собственность ЛП.
Цена выкупа не включена в состав лизинговых платежей и оплачивается отдельно